Title: Tableau de bord et
décomposition
des écarts Améliorer le pilotage stratégique de
l’entreprise
grâce à l’implantation, dans ses systèmes
d’information,
d’une routine innovante
Abstract: Diriger
une entreprise avec succès nécessite de pouvoir disposer
rapidement
et régulièrement d’une batterie d’indicateurs pertinents
sur
son activité. Celle-ci est généralement
présentée
sous la forme d’un tableau de bord, établi par la direction
financière,
faisant apparaître notamment les produits et les charges de
l’entreprise
sur la période écoulée ainsi que les
écarts,
positifs ou négatifs, par rapport à une base de
référence
telle que le budget ou les comptes d’un exercice antérieur. Le
chef
d’entreprise peut ainsi savoir si l’activité se déroule
selon
le plan prévu et, à défaut, prendre un certain
nombre
de mesures vint à corriger les déviations.Les tableaux de
bord
les plus élaborés font apparaître la
décomposition
de l’écart concernant le chiffre d’affaires. Cette information
est
particulièrement utile pour l’appréciation de la
situation
car, par exemple, une stabilité des ventes peut masquer des
évolutions
en sens contraire des volumes vendus et des prix de vente, dont les
effets
se compensent. La connaissance de la décomposition des
charges serait tout aussi
utile au chef d’entreprise. Cependant, l’information ne lui parvient
pas
ou, lorsque c’est le cas, ne concerne que certains
éléments
spécifiques d’achats. En effet, au niveau de lecture du
dirigeant,
les charges concernent habituellement des centaines ou des milliers de
références
achetées différentes. Pour pouvoir présenter une
décomposition
de la variance en utilisant les méthodes traditionnelles, il
faudrait
calculer les effets pour chaque référence puis les
agréger.
Cela nécessiterait de connaître les volumes de chacune
d’entre
elles. En pratique, les systèmes d’information ne contiennent
pas
l’exhaustivité de cette information car il serait coûteux
d’enregistrer
au fil de l’eau le nombre de journée d’intérim, de
mètres
de linéaire négociés avec chaque distributeur, de
nuits
d’hôtel de personnel en déplacement, etc.L’objet de cette
étude
exploratoire est de proposer une méthode de décomposition
de
la valeur concernant les postes de charges variables en se fondant sur
les
seules données de volumes de ventes et d’en montrer
l’intérêt
pour éclairer le chef d’entreprise. Cette méthode est
innovante
dans le sens où elle n’a a pas encore, à notre
connaissance,
été présentée dans un contexte
académique.
Elle repose, par nécessité, sur une unique
hypothèse
simplificatrice, à garder à l’esprit, qui permet de
résoudre
le problème opérationnel rencontré.
Author:
Philippe
Jacquinot